Pertemuan 8 : PERSEDIAAN: MASALAH PENILAIAN TAMBAHAN

BAB 9

PERSEDIAAN: MASALAH PENILAIAN TAMBAHAN

9.1 Nilai Terendah antara Biaya dan Harga Pasar (LCNRV)

Aturan umum  yang ada  yiatu bahwa prinsip biaya  historis atau biasa disebut sebagai historical cost tidak bisa digunakan jika manfaat atau kemampuan dalam menghasilkan pendapatan di masa yang akan datang dari suatu aktiva tersebut tidak lagi sama besar dengan biaya awalnya. Maka dari itu, perusahaan akan mencatat persediaan yang ia miliki pada nilai terendah antara biaya dan harga pasar atau yang biasa disingkat dengan LCM pada setiap periode pelaporannya.

9.1.1 Nilai Realisasi Bersih

Nilai realisasi bersih (net present value) adalah estimasi atau perkiraan harga jual produk di mana keadaan bisnis sedang normal yang kemudian dikurangi dengan   estimasi   atau   perkiraan   biaya   penyelesaian   serta   estimasi   biaya penjualan.

Ilustrasi dari LCNRV

Regner Foods menghitung persediaannya pada LCNRV

9.1.2 Metode Pengaplikasian LCM

·    Dalam  situasi  sebelumnya,  harga persediaan  persediaan  diaplikasikan pada setiap jenis makanan

·    Peraturan    pajak    di    beberapa    negara    mewajibkan    perusahaan menggunakan aturan dasar per barang

·    Pendekatan per barang menyediakan penilaian yang paling konservatif bagi tujuan penyajian neraca

·    Metode harus digunakan secara konsisten dari satu periode ke periode lainnya

9.1.3 Pencatatan Nilai Realisasi Bersih Bukan Biaya

Cost of goods sold (before adj. to NRV)	$ 108,000
Ending inventory (cost)	82,000
Ending inventory (at NRV)	70,000

Loss

Method

COGS

Method

Loss due to decline to NRV             12,000

Inventory                                                       12,000

Cost of Goods Sold                           12,000

Inventory                                                       12,000

9.1.4 Penggunaan Penyisihan

Tidak mengubah angka biaya, akan tetapi dapat membentuk suatu akun yang kontra-aktiva   dan   terpisah   dari   akun   kerugian   dalam   mencatat   suatu

penghapusan.

12,000

Loss

Method

Loss due to decline to NRV                                     12,000

Allowance to reduce inventory to NRV

9.1.5 Membalik Kerugian Persediaan

·    Jumlah penghapusan langsung dibalik

·    Pembalikan keterbatasan ke jumlah penghapusan langsung aslinya Melanjutkan  contoh  Ricardo,  diasumsikan  bahwa  nilai  realisasi  bersih  naik menjadi $74,000 (naik sebesar $4,000). Ricardo membuat jurnal sebagai berikut, menggunakan loss method.

Allowance to reduce inventory to NRV     4,000

Recovery of inventory loss   4,000

Akun penyisihan disesuaikan saldonya di periode berikutnya, seperti persediaan dilaporkan pada LCNRV.

Persediaan tidak harus dilaporkan pada nilai di atas biaya asli.

9.1.7 Evaluasi atas Aturan LCM

Beberapa defisiensi atau kelemahan konseptual aturan LCM:

·    Adanya penurunan dari nilai aktiva serta pencatatannya sebagai beban dan pengakuan penurunan nilai aktiva dilakukan pada periode ketika kerugian utilitas ini terjadi.

·    Adanya kenaikkan nilai aktiva hanya diakui pada saat penjualan terjadi

·    Aplikasi aturan LCM menghasilkan inkonsisensi karena persediaan yang dimiliki perusahaan bisa jadi dinilai berdasarkan biaya dalam satu tahun pada harga pasar dalam tahun berikutnya.

·    LCM   menilai   persediaan   dalam   neraca   secara   konservatif,   tetapi dampaknya  terhadap  laporan  laba  rugi  mungkin  bersifat  konservatif. Laba bersih tahun berjalan ketika kerugian diakui jelas lebih rendah; laba bersih untuk periode selanjutnya bisa jadi lebih tinggi dari laba normal apabila penurunan yang diterapkan atas harga jual tidak material.

9.2 Dasar Penilaian

9.2.1 Situasi Penilaian Khusus

Permulaan dari aturan LCNRV dapat dibenarkan dalam situasi ketika:

·    Biaya sulit untuk ditentukan

·    Barang siap dipasarkan pada harga pasar

·    Unit produk saling dipertukarkan

Dua situasi yang sama di mana NRV adalah aturan umum:

·    Asset pertanian

·    Komoditas yang diadakan broker-trader

Persediaan Pertanian

·    Asset Biologis (diklasifikasikan dalam asset tidak lancar) adalah tempat tinggal hewan, tumbuhan, seperti kambing, sapi, pohon buah, atau pohon kapas.

   Asset biologis diukur pada pengakuan awal dan di akhir dari beberapa periode pelaporan pada NRV

   Perusahaan mencatat keuntungan atau kerugian karena perubahan

NRV dari asset biologis pada pendapatan ketika muncul

·    Hasil Pertanian adalah produk yang dipanen dari asset biologis, seperti wol dari domba, susu dari sapi perah, mengambil buah dari pohon buah, atau kapas dari tanaman kapas.

   Hasil pertanian diukur pada NRV pada saat panen

   Setelah dipanen, NRV menjadi biaya

Ilustrasi:

Bancroft susu memproduksi susu untuk dijual kepada pembuat keju lokal. Bancroft mulai beroperasi pada 1 Januari 2011, dengan membeli 420 memerah susu sapi untuk €460.000. Bancroft menyediakan informasi berikut terkait dengan memerah susu sapi.

Bancroft membuat jurnal berikut untuk mencatatkan perubahan dalam menyimpan nilai memerah susu sapi.

Biological Asset—Milking Cows                                                 33,800

Unrealized Holding Gain or Loss—Income                               33,800

Bancroft membuat ringkasan jurnal berikut untuk mencatat panen susu untuk bulan Januari.

Milk Inventory                                                         36,000

Unrealized Holding Gain or Loss—Income                      36,000

Dengan asumsi susu yang dipanen pada bulan Januari dijual kepada pembuat

keju lokal untuk €38.500, Bancroft mencatat penjualan sebagai berikut.

Cash	38,500
Sales Cost of Goods Sold	36,000	38,500
Milk Inventory		36,000

Komunitas Broker-Trader

Umumnya mengukur persediaan mereka pada NRV, dengan perubahan NRV

yang diakui dalam pendapatan dalam periode perubahan.

·    Membeli atau menjual komoditas (seperti panen jagung, gandum, logam mulia, minyak pemanas).

·    Tujuan utama adalah untuk menjual komoditas dalam jangka pendek dan menghasilkan keuntungan dari fluktuasi harga.

9.2.2 Penilaian Menggunakan Nilai Penjualan Relatif

Diizinkan oleh GAAP di bawah kondisi berikut:

a.   ketika ada pasar terkontrol dengan harga yang dikutip berlaku untuk semua kuantitas, dan

b.   tidak  ada  biaya  yang  signifikan  untuk  penghapusan  (logam  langka  dan produk pertanian)

atau

c.    terlalu sulit untuk mendapatkan angka biaya (meatpacking).

9.2.3 Purchase Commitments – Sebuah Masalah Khusus

·    Umumnya penjual tetap memegang hak kepemilikan barang.

·    Pembeli mengakui ada aset atau kewajiban.

·    Jika merupakan material, pembeli harus mengungkapkan rincian kontrak di catatan kaki.

·    Jika   harga   kontrak   lebih   besar   dari   harga   pasar,   dan   pembeli mengharapkan bahwa kerugian yang akan terjadi ketika pembelian dilakukan, pembeli harus mengakui tanggung-jawab dan kerugian sesuai pada periode selama penurunan harga pasar tersebut berlangsung.

9.3 Metode Laba Kotor untuk Mengestimasi Persediaan

Bergantung pada tiga asumsi:

a.   Persediaan awal ditambah pembelian dan total barang yang diperhitungkan. b.   Barang tidak dijual harus di tangan.

c.   Penjualan,   dikurangi   menjadi   biaya,   dipotong   dari   jumlah   persediaan pembukaan ditambah pembelian, persediaan akhir sama.

9.3.1 Perhitungan Presentase Laba Kotor

Ilustrasi:

Astaire Company menggunakan metode laba kotor untuk memperkirakan persediaan untuk keperluan pelaporan bulanan. Dibawah ini adalah informasi untuk bulan Mei.

Inv entory, May  1	€ 160,000
Purchases (gross)	640,000
Freight-in	30,000
Sales	1,000,000
Sales returns	70,000
Purchase discounts	12,000

Instruksi:

a.   Hitung estimasi persediaan pada Mei 31, dengan asumsi bahwa gross profit adalah 25% dari penjualan.

b.   Hitung estimasi persediaan pada Mei 31, dengan asumsi bahwa gross profit adalah 25% dari biaya.

Penyelesaian:

a.   Menghitung estimasi persediaan dengan asumsi laba kotor adalah 25% dari

penjualan

Inventory, May 1 (at cost)		€ 160,000
Purchases (gross) (at cost)		640,000
Purchase discounts		(12,000)
Freight-in		30,000
Goods available (at cost) Sales (at selling price)	€ 1,000,000	818,000
Sales returns (at selling price)	(70,000)
Net sales (at selling price)	930,000
Less gross profit (25% of €930,000)	232,500
Sales (at cost)		697,500
Approximate inventory, May 31 (at cost)		€ 120,500

b.   Menghitung estimasi persediaan dengan asumsi laba kotor adalah 25% dari

biaya

Inventory, May 1 (at cost)                                                                               € 160,000

25%                 =   20% of sales

Purchases (gross) (at cost)                                                                                 640,000

Purchase discounts

100% + 25%

(12,000)

Freight-in                                                                                                                30,000

Goods available (at cost)                                                                                   818,000

Sales (at selling price)                                                      € 1,000,000

Sales returns (at selling price)	(70,000)
Net sales (at selling price)	930,000
Less gross profit (20% of €930,000)	186,000
Sales (at cost)		744,000
Approximate inventory, May 31 (at cost)		€ 74,000

9.3.2 Evaluasi

Kelemahan:

·    Menentukan estimasi dari persediaan akhir

·    Menggunakan presentase masa lalu dalam perhitungan

·    Seluruh tingkat laba kotor tidak dapat diwakilkan

·    Normalnya  tidak  bisa  diterima  untuk  tujuan  pelaporan  keuangan.  IFRS

memerlukan persediaan fisik sebagai tambahannya

9.4 Metode Persediaan Eceran

Sebuah metode yang digunakan oleh pengecer, untuk menilai persediaan tanpa melakukan perhitungan fisik, dengan mengkonversi harga eceran ke biaya. Dibutuhkan pengecer untuk menjaga:

·    Biaya total dan nilai eceran dari barang yang dibeli

·    Biaya total dan nilai eceran dari barang yang tersedia untuk dijual

·    Penjualan di periode berjalan

9.4.1 Item Khusus

·    Biaya pengiriman

·    Pembelian kembali

·    Pembelian diskon dan tunjangan

·    Transfer masuk

·    Kerusakan normal

·    Kekurangan abnormal

·    Diskon karyawan

9.4.2 Evaluasi

Banyak digunakan untuk alasan berikut:

·    Untuk mengizinkan perhitungan laba bersih tanpa hitungan fisik persediaan.

·    Mengontrol ukuran dalam menentukan kekurangan persediaan.

·    Mengatur jumlah barang dagangan di tangan.

·    Informasi asuransi

9.5 Penyajian dan Analisis

Standar Akuntansi memerlukan pengungkapan:

·    Kebijakan akuntansi diadopsi untuk mengukur persediaan, termasuk formula rumus digunakan (weighted-average, FIFO).

·    Total  jumlah  simpanan  persediaan  dan  jumlah  simpanan  diklasifikasikan (barang dagangan, produksi persediaan, bahan baku, pengerjaan, dan barang jadi).

·    Jumlah simpanan persediaan dihitung pada NRV.

·    Jumlah persediaan diakui sebagai beban selama periode berjalan.

·    Jumlah dari penghapusan langsung persediaan diakui sebagai beban dalam periode berjalan dan jumlah dari pembalikan penghapusan langsung diakui sebagai pengurangan biaya dalam berjalan periode.

·    Keadaan   atau   peristiwa   yang   menyebabkan   pembalikan   penghapusan persediaan.

·    Jumlah simpanan persediaan berfungsi sebagai jaminan atas kewajiban, jika ada.

9.5.1 Analisis Persediaan

Common   ratio   yang   digunakan   dalam   manajemen   dan   evaluasi   tingkat persediaan   adalah   inventory   turnover   (pengembalian   persediaan)   dan average days to sell the inventory.

Rasio Pengembalian Persediaan

Menghitung jumlah waktu rata-rata perusahaan menjual persediaan selama periode berjalan.

Ilustrasi:

Pada tahun 2009 dengan tahunan laporan Tate & Lyle plc (GBR) melaporkan persediaan awal sebesar £562 juta, persediaan akhir sebesar £538 juta, dan harga pokok penjualan sebesar £2,019 juta untuk tahun berjalan.

Rata-rata Hari untuk Menjual Persediaan

Menghitung  perwakilan  jumlah  rata-rata  hari  penjualan  di  mana  sebuah perusahaan mempunyai persediaan di tangan.

Average Days to Sell

365 days / 3.67 times = every 99.5 days

Share: