Pertemuan 10 : PENYUSUTAN, PENURUNAN, DAN DEPLESI

BAB 11

PENYUSUTAN, PENURUNAN, DAN DEPLESI

11.1 Penyusutan – Metode Alokasi Biaya

Penyusutan merupakan salah satu kata yang tidak begitu asing di dunia akuntansi. Penyusutan ini bukan merupakan suatu masalah penilaian, tetapi masalah alokasi biaya. Penyusutan merupakan suatu proses akuntansi dalam pengalokasian biaya aktiva yang berwujud ke beban dengan menggunakan cara- cara yang rasional dan juga sistematis selama periode manfaat dari penggunaan aktiva tersebut. Sebagai contoh, perusahaan Big Lots tidak menyusutkan aktivanya berdasarkan nilai pasar wajar yang dimilikinya, tetapi berdasarkan pembebanan sistematis terhadap beban.

Big Lots menggunakan pendekatan ini karena nilai aktiva cenderung fluktuaif. Nilai aktiva pada saat perusahaan membeli aktiva dan pada saat perusahaan menjual aktivanya cenderung berbeda. Pengukuran terhadap perbedaan ini nilainya sulit diukut secara objektif. Oleh karena itu, Big Lots membebankan biaya aktiva ke beban penyusutan selama masa manfaat aktiva tersebut. Pendekatan alokasi biaya ini digunakan oleh Big Lots sebab penandingan antara jumla biaya dan jumlah pendapatan perusahaan harus dilakukan, selain itu, alasan lainnya adalah karena fluktuasi dari nilai pasar sangat sulit diukur secara objektif.

11.1.1 Faktor-faktor yang Terlibat dalam Proses Penyusutan

Terdapat tiga pertanyaan mendasar yang harus dijawab sebelum pola pembebanan  terhadap  pendapatan  dapat  ditetapkan,  antara  lain  sebagai berikut.

·    Dasar penyusutan apa yang akan digunakan untuk menyusutkan aktiva?

·    Berapa umur manfaat dari aktiva yang dimiliki perusahaan?

·    Metode  pengalokasian  biaya  apa  yang  terbaik  dalam  mengestimasikan biaya depresiasi atas suatu jenis aktiva?

Dasar Penyusutan Aktiva

Dasar yang digunakan untuk menyusutkan suatu aktiva merupakan sebuah fungi dari 2 faktor, biaya awal dan jumlah nilai sisa atau pelepasan aktiva.  Nilai  sisa  didefinisikan  sebagai  estimasi  harga  aktiva  perusahaan setelah masa manfaatnya selesai jika aktiva tersebut dijual atau ditarik dari penggunaannya. Contoh: Suatu aktiva dibeli dengan biaya sebesar $10,000, kemudian mengalami penyusutan hingga mempunyai nilai sisa sebesar $1,000, maka dapat diilustrasikan sebagai berikut.

Seringkali, nilai sisa dari suatu aktiva dianggap nol meskipun beberapa aktiva jangka panjang memiliki nilai sisa yang substansial.

Estimasi Umur Pelayanan atau Jasa

Umur pelayanan seringkali berbeda dengan umur fisiknya. Sebuah mesin secara fisik bisa jadi dapat memproduksi sejumlah produk selama beberapa   tahun   melebihi   umur   pelayanannya,   tetapi   bisa   jadi   sebuah perusahaan tidak menggunakan mesin tersebut selama tahun itu karena biaya produk dalam tahun-tahun terakhir mungkin akan menjadi sangat tinggi.

Terdapat  dua  alasan  mengapa  sebuah  aktiva  ditarik  dari penggunaannya,  antara  lain:  faktor-faktor  fisik  dan  faktor-faktor  ekonomi. Yang termasuk faktor-faktor fisik antara lain keausan, dekomposisi, serta kerusakan  yang membuat asset itu tidak dapat berfungsi secara maksimal. Faktor-faktor fisik ini menetapkan batas luar dalam penentuan umur pelayanan suatu aktiva.

Sedangkan faktor-faktor ekonomi atau fungsional dapat dibedakan ke dalam tiga kategori berikut ini:

·    Ketidaklayakan, merupakan suatu keadaan di mana suatu aktiva tidak lagi berguna lagi bagi suatu perusahaan karena permintaan produk perusahaa tidak meningkat.

·    Pengantian, merupakan penggantian satu aktiva dengan aktiva lain yang dianggap dapat lebih ekonomis dan efektif bagi perusahaan.

·    Keusangan,  merupakan  tempa  pembuangan  untuk  situasi  yang  tidak berhubungan dengan ketidaklayakan dan penggantian.

11.1.2 Metode Penyusutan

Faktor ketiga dari tiga faktor yang kemudian terlibat pada suatu proses penyusutan yaitu metode pembaian biaya yang adil. Suatu perusahaan memanfaatkan satu dari beberapa metode penyusutan berikut ini.

1.   Metode aktivitas (unit penggunaan atau unit produksi)

2.   Metode garis lurus

3.   Metode beban menurun (dipercepat):

a.   Jumlah angka tahun

b.   Metode saldo menurun

Metode Aktivitas

Metode aktivitas atau biasa dikenal sebagai pendekatan unit produksi, mengasumsikan bahwa penyusutan merupakan suatu fungsi dari produktivitas dan bukan berlalalunya waktu. Umur aktiva disebut sebagai keluaran (output) yang disediakan, dan jumlah jam kerja yang merupakan masukan (input).

Ilustration:

Jika Big Lots menggunakan mesinnya selama 4000 jam pada tahun pertama, beban penyusutannya dihitung sebagai berikut:

Keterbatasan utama dari metode ini adalah metode ini tidak tepat jika digunakan  pada  situasi  di  mana  penyusutan  merupakan  suatu  fungsi  dari waktu dan bukan merupakan fungsi dari aktivitas. Sebagai contohnya, bangunan kantor atau pabrik akan mengalami kerusakan seiring dengan berjalannya waktu, meskipun tidak digunakan.

Metode Garis-Lurus

Metode garis lurus ini mempertimbangkan penyusutan sebagai fungsi dari waktu dan bukan merupakan fungsi dari penggunaan. Metode ini banyak digunakan oleh perusahaan karena metode ini dianggap sederhana, sehingga mudah digunakan oleh perusahaan. prosedur yang ada pada metode ini juga seringkali paling sesuai dengan keadaan di lapangan. Apabila keusangan bertahap merupakan alasan yang paling utama atas keterbatasan umur pelayanan, maka penurunan nilai manfaatnya akan konstan dari satu periode ke periode lainnya dalam masa manfaatnya.  Dengan data di atas, maka beban penyusutan yang dapat dihitung menggunakan metode garis lurus adalah sebagai berikut:

Keterbatasan utama dalam penggunaan metode ini adalah bahwa metode garis lurus didasarkan pada dua buah asusmsi yang tidak realistis, yaitu:

a.   Keguaan aktiva itu sama di setiap tahunnya

b.   Beban reparasi dan pemeliharaan pada dasarnya sama di setiap periode selama masa manfaatnya

Metode Beban Menurun

Metode beban menurun menyediakan biaya penyusutan yang lebih tinggi di tahun-tahun awal kepemilikan suatu aktiva, dan kemudian beban yang lebih rendah pada tahun-tahun sesudahnya, selama masa manfaat aktiva tersebut. Metode ini disebut metode penyusutan dipercepat karena meperbolehkan pembebanan yang lebih tinggi di awal jika dibandingkan dengan pengaplikasian metode garis lurus.

Justifikasi utama dalam pendekatan ini adalah penyusutan harus lebih banyak dibebankan di awal masa manfaat karena di awal masa manfaat, biasanya produktivitasnya akan lebih banyak apabila dibandingkan dengan produktivitas suatu mesin di akhir masa manfaatnya. Alasan lainnya adalah karena metode ini akan memberikan biaya yang cenderung lebih konstan karena  beban  penyusutan  akan  lebih  rendah  pada  periode  terakhir  masa manfaat suatu aktiva, di mana pada saat itu biaya reparasi dan pemeliharaan sering kali lebh tinggi jika dibandingkan pada saat baru memiliki aktiva.

Metode  Jumlah  Angka  Tahun.  Metode  jumlah  angka  tahun  menghasilkan beban penyusutan sebagai dasae pecahan yang diturunkan dari suatu biaya yang bisa disusutkan. Setiap pecahan yang ada mengguakan jumlah angka tahun, yang merupakan masa manfaat, yang digunakan sebagai penyebut (5+4+3+2+1=15). Sedangkan pembilangnya merupakan jumlah tahun estimasi umur aktiva yang tersisa pada awal tahun. Pembilang menurun setiap tahun dan penyebutnya konstan. Ilustrasinya adalah sebagai berikut.

Metode   Saldo   Menurun.   Metode   saldo   menurun   menggunakan   tarif penyusutan yang digambarkan dengan suatu presentase berupa beberapa kelipatan dari metode garis lurus. Contoh: tarif saldo menurun berganda untuk aktiva yang memiliki masa manfaat 10 tahun akan menjadi 20% (dua kali tariff garis lurus). Maka pengaplikasian dari metode ini dapat diilustrasikan sebagai berikut.

11.1.3 Masalah Penyusutan Khusus

Berikut ini merupakan  beberapa masalah khusus  yang berhubunga dengan penyusutan:

Penyusutan dan Periode Parsial atau Sebagian

Diasumsikan Big Lots membeli mesin dengan harga € 150,000 pada tanggal 1

Agustus 2010. Perusahaan mengestimasikan mesin akan menghasilkan nilai

sisa  sebesar  €  24,000  di  akhir  masa  manfaatnya.  Jika  masa  manfaatnya

diestimasikan 5 tahun, dan lamanya bekerja diestimasikan 21,000 jam, periode berakhir 31 Desember. Hitunglah biaya depresiasi berdasarkan metode berikut ini.

Metode Garis Lurus

	Depreciable				Annual		Partial		Current Year	Accum. Deprec. $10,500
Year	Base		Years		Expense		Year		Expense
2010	$ 126,000	/	5	=	$25,200	x	5/12	=	$ 10,500
2011	126,000	/	5	=	25,200				25,200	35,700
2012	126,000	/	5	=	25,200				25,200	60,900
2013	126,000	/	5	=	25,200				25,200	86,100
2014	126,000	/	5	=	25,200				25,200	111,300
2015	126,000	/	5	=	25,200	x	7/12	=	14,700	126,000
									$ 126,000

Journal entry:

2010  Depreciation expense                    10,500

Accumultated depreciation                        10,500

Metode Unit Aktivitas (diasumsikan 800 jam digunakan pada tahun 2010)

($126,000 / 21,000 hours	= $6 per	hour)
(Given)			Current
Hours        Rate per Year      Used         Hours	Annual Expense	Partial Year	Year Expense	Accum. Deprec.

2010         800   x    $6    =

2011                 x           =

2012                 x           =

2013                 x           =

2014                 x           =

800

$  4,800

$   4,800

$   4,800

$ 4,800

Journal entry:

2010    Depreciation expense                        4,800

Accumultated  depreciation                         4,800

Metode Jumlah Angka Tahun

	Depreciable				Annual		Partial	Current Year	Accum.
Year	Base		Years		Expense		Year	Expense	Deprec.
2010	$ 126,000	x	5/15	=	42,000	x	5/12	$ 17,500	$17,500
2011	126,000	x	4.58/15	=	38,500			38,500	56,000
2012	126,000	x	3.58/15	=	30,100			30,100	86,100
2013	126,000	x	2.58/15	=	21,700			21,700	107,800
2014	126,000	x	1.58/15	=	13,300			13,300	121,100
2015	126,000	x	.58/15	=	4,900			4,900	126,000

Journal entry:

2010 Depreciation expense

17,500 17,500

Accumultated depreciation

$ 126,000

Metode Saldo Menurun

Current

Year	Depreciable Base		Rate per Year		Annual Expense		Partial Year		Year Expense $ 25,000
2010	$ 150,000	x	40%	=	$60,000	x	5/12	=
2011	125,000	x	40%	=	50,000				50,000
2012	75,000	x	40%	=	30,000				30,000
2013	45,000	x	40%	=	18,000				18,000
2014	27,000	x	40%	=	10,800		Plug		3,000
									$ 126,000

Journal entry:

2010  Depreciation expense                  25,000

Accumultated depreciation                     25,000

Penyusutan dan Penggantian Aktiva Tetap

·    Penyusutan tidak melibatkan arus kas keluar periode berjalan

·    Penyusutan   tidak   menyediakan   dana   bagi   penggantian   aktiva, penggantian dari aktiva perusahaan mempunyai asal dari suatu pendapatan yang kemudian dihasilkan dari  penggunaan aktiva

Revisi Tarif Penyusutan

·    Tarif  penyusutan  ditentukan  berdasarkan  pengalaman  di  masa  lalu, dengan acuan aktiva yang sejenis dan informasi yang terkait

·    Kemunduran fisik yang tidak diharapkan atau keusangan yang tidak terduga akan memperpendek masa manfaat aktiva

·    Prosedur   pemeliharaan   yang   baik,   revisi   prosedur   operasi,   dan pengembangan-pengembangan yang sejenis bisa memperpanjang umur aktiva

·    Tidak ada ayat  jurnal  yang dibuat  pada saat  melakukan  perubahan estimasi

·    Beban penyusutan pada periode selanjutnya didasarkan dari adanya pembagian nilai sisa yang dikurangi  dengan semua nilai sisa dengan menggunakan suatu estimasi atau perkiraan umur dari aktiva yang tersisa

11.2 Penurunan Nilai

11.2.1 Pengakuan Penurunan Nilai

Sebuah  aset  berwujud  jangka  panjang  terganggu  ketika  perusahaan tidak mampu memulihkan jumlah tercatat aset baik saat menggunakannya atau menjualnya. Untuk menentukan apakah aset terganggu secara tahunan, perusahaan meninjau aset untuk indikator gangguan yaitu penurunan kemampuan kas aset melalui penggunaan untuk dijual. Ulasan ini harus mempertimbangkan informasi sumber internal dan sumber eksternal. Jika indikator penurunan yang hadir, maka pengujian harus dilakukan. Pengujian ini  membandingkan  jumlah  aset  yang  diperbaiki  dengan  nilai  tercatatnya.

Apabila  nilai  tercatat  lebih  tinggi  dari  jumlah  yang  diperbaiki,  selisihnya adalah penurunan  nilai. Jika jumlah yang diperbaiki lebih besar dari  nilai tercatat, tidak ada penurunan nilai diakui.

Jumlah  yang  dapat  diperbaiki  didefinisikan  sebagai  nilai  tertinggi antara nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau menilainpenggunaan. Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual berarti aset yang bisa dijual setelah dikurangi biaya pelepasan. Nilai pakai yaitu nilai saat ini yang berasal dari arus kas yang diharapkan di masa yang akan datang serta akhirnya penjualan aktiva di akhir waktu pakainya.

11.2.2 Restorasi Kerugian Nilai

Ilustrasi:

Big Lots membeli peralatan pada tanggal 1 Januari 2010 sebesar $300,000, dengan masa manfaat selama 3 tahun dan tanpa nilai sisa.

Pada akhir periode 31 Desember 2010, Big Lots mencatatnya sebagai berikut:

Loss on Impairment                                                             20,000

Accumulated Depreciation—Equipment

20,000

Beban depresiasi dan carrying amount detelah penurunan

Pada akhir tahun 2011, Big Lots menghitung jumlah pemulihan kembali dari peralatan sebesar $96,000. Big Lots membalik peurunan kerugian sebagai berikut:

Accumulated Depreciation—Equipment                                       6,000

Recovery of Impairment Loss                                                         6,000

11.2.3 Aktiva yang Akan Dilepaskan

Aktiva yang ditahan dengan tujuan dilepaskan tidak akan dilakukan penyusutan ataupun dilakukan amortisasi selama satu periode aktiva tersebut dimiliki perusahaan. Dasar pemikirannya adalah bahwa penyusutan tidak konsisten dengan pendapat tentang aktiva yang akan dilepaskan dan penggunaan mana yang terendah antara biaya atau niali realisasi bersih.

11.3 Deplesi

Sumber  daya  alam,  atau  yang  disebut  aktiva  yang  bisa  habis,  yang

mencakup minyak, kayu, serta mineral. Aktiva ini diklasifikasikan dalam dua tipe, yaitu sebagai berikut:

·    Pengambilan (penggunaan) sepenuhnya aktiva itu, dan

·    Penggantian aktiva itu hanya dapat dilakukan oleh tindakan alam.

Membangun Basis Deplesi

Perhitungan dasar deplesi melibatkan benar akuntansi untuk tiga jenis belanja:

·    Biaya Pra-eksplorasi

·    Eksplorasi dan Biaya Evaluasi

Contoh beberapa jenis Eksplorasi dan Biaya Evaluasi adalah sebagai berikut:

1.   Akuisisi hak untuk mengeksplorasi

2.   Topografi, geologi, geokimia, dan geofisika studi

3.   Pengeboran eksplorasi

4.   Sampling

5.   Kegiatan   yang   berkaitan   dengan   evaluasi   kelayakan   dan   komersial kelayakan teknis untuk penggalian sumber daya mineral

Biaya Pengembangan

Suatu  perusahaan  dapat  melakukan  biaya  pengembangan  dalam  dua  bagian, yaitu:

1. Biaya peralatan nyata. Sertakan semua alat berat dan transportasi lainnya yang diperlukan untuk mengekstrak sumber daya dan siap untuk pasar.

2.   Biaya   pengembangan   berwujud.   Apakah   barang-barang   seperti   biaya pengeboran, terowongan, lubang, dan sumur.

Write-Off Biaya Sumberdaya

Biasanya, perusahaan menghitung deplesi pada metode unit produksi. Dengan demikian, deplesi merupakan fungsi yang berasal dari suatu jumlah unit diekstraksi dalam periode itu. Dalam pendekatan ini, total biaya sumber daya mineral kurang nilai sisa dibagi dengan jumlah unit yang diperkirakan berada di

deposit sumber daya,  dalam mendapatkan biaya per unit dari suatu produk. Dalam  melakukan  perhitungan  deplesi,  adanya  biaya  per  unit  kemudian dikalikan dengan jumlah unit diekstraksi.

Memperkirakan Cadangan Dipulihkan

Kadang-kadang perusahaan perlu mengubah perkiraan cadangan dipulihkan. Mereka melakukannya baik karena mereka memiliki informasi baru atau karena adanya suatu proses produksi yang ternyata lebih canggih dan tersedia. Masalah ini sama dengan akuntansi untuk perubahan perkiraan untuk masa manfaat aset tetap. Prosedur ini untuk merevisi tingkat penipisan secara prospektif. Sebuah perusahaan membagi biaya yang tersisa dengan estimasi baru dari cadangan yang dipulihkan. Adanya pendekatan ini mempunyai banyak manfaat sebab  estimasi yang diperlukan begitu pasti.

Liq u id atin g Di vid en d s

Sebuah perusahaan sering memiliki aset utama sebagai   properti yang hanya   berniat   untuk   mengekstrak   sumber   daya   mineral.   Apabila   suatu perusahaan   tidak   mengharapkan   pembelian   property   ataupun   peralatan tambahan, mungkin secara bertahap melakukan pendistribusian terhadap pemegang saham dari investasi modal mereka dengan cara melakukan pembayaran Liquidating Dividends, dividen yang lebih besar dari jumlah pendapatan bersih yang diakumulasikan.

Contoh, akhir tahun, Perusahaan mempunyai retained earning sebesar

$1,650,000, akumulasi depresiasi mineral properties $2,100,000 dan share premium  $5,435,493.  Perusahaan  menyatakan  deviden  sebesar  3  per  saham

dalam 1,000,000 shares outstanding. Dicatat $3,000,000.

Retained earnings	1,650,000
Share Premium – Ordinary Cash	1,350,000	3,000,000

Perusahaan menginformasikan ke pemegang saham jika deviden 3 per saham  mempersentasikan  1.65  (1,650,000  :  1,000,000)  per  saham  kembali dalam investasi dan 1.35 (1,350,000 : 1,000,000) per saham liquidating dividends.

11. 4 Revaluasi

11.4.1 Revaluation – Land

Contoh: Perusahaan membeli tanah $20,000 tanggal 5 Januari 2010. Perusahaan menggunakan revaluation untuk tanah dalam periode kemudian.

31 Desember 2010, nilai tanah $23,000. Perusahaan mencatat pembelian tanah tersebut sebagai berikut:

Land                                                                                  23,000

Unrealized Gain on Revaluation – Land                       23,000

11.4.2 Revaluation – Depreciable Assets

Contoh, perusahaan membeli peralatan $40,000 pada tanggal 2 Januari

2010. Peralatannya digunakan 4 tahun, menggunakan metode garis lurus dan nilai residunya 0. Perusahaan mencatat biaya depresiasi 10,000 (40,000 : 4) pada 31 Desember 2010.

Depreciation Expense                                                          10,000

Accumulated Depreciation – Eq                                         10,000

Setelah ini, peralatan memiliki nilai 30,000. Perusahaan menerima penilaian untuk nilai peralatan pada 31 Desember 2010 sebesar 26.000. Pencatatannya.

1. Mengurangi akumulasi depresiasi

2. Mengurangi akun peralatan 4,000

3. Mencatat Unrealized Gain dalam Revaluation

Accumulated Depreciation – Eq	10,000
Equipment		4,000
Unrealized Gain on Revaluation – Eq		6,000

Revaluasi

Revaluasi aktiva tetap perusahaan merupakan penilaian kembali terhadap suatu aktiva tetap atau yang biasa disebut sebagai fixed assets, biasanya disebabkan oleh adanya perubahan nilai dari aktiva tetap teitu, baik terjadinya suatu kenaikan atas nilai aktiva tetap perusahaan ataupun rendahnya suatu nilai aktiva tersebut yang merupakan akibat dari suatu devaluasi ataupun hal-hal lain yang lain.

Suatu model revaluasi yang merupakan kebijakan akuntansi bagi perusahaan serta diterapkannya suatu kebijakan yang berpengaruh terhadap semua aset tetap atau fixed assets di dalam suatu kelompok yang serupa. Bila suatu   perusahaan   memanfaatkan   model   biaya   maka   sesudah   adanya pengakuan sebagai asset perusahaan, suatu aktiva tetap perusahaa dicatat sebesar biaya perolehan yang kemudian dikurangi dengan akumulasi atau jumlah seluruh penyusutan serta akumulasi dari rugi penurunan terhadap nilai aktiva perusahaan.

11.5 Penyajian dan Analisis

11.5.1 Penyajian Properti, Pabrik, Perlengkapan, dan Barang Tambang

Perusahaan mengungkapkan dasar penilaian terhadap aktiva tetap dengan jaminan, janji dan komitmen yang berkaitan dengan asset tersebut. Dalam hal ini, perusahaan memisahkan aset tetap saat tidak digunakan sebagai penghasil asset dalam bisnis dari aset yang digunakan dalam operasi.

11.5.2 Analisis Properti, Pabrik, Perlengkapan, dan Barang Tambang

1. Turn over ratio

                                                                                      Net sales

Turn over ratio =

Average total asset

2.   Profit margin

                                                                                                Net income

Profit margin on sales ratio =

                                                                                                                Net sales

3.   Rate of return

                                                                                            Net income

                                       Rate of return on asset =

                       Average total asset

  

Share: